財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告

財政部 稅務(wù)總局公告2025年第12號

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》規(guī)定，現(xiàn)就資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑公告如下：

一、關(guān)于不繳納資源稅的情形

（一）各級行政機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，以及法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的事業(yè)單位和組織依照國家有關(guān)法律法規(guī)罰沒、收繳的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅產(chǎn)品），不繳納資源稅。

（二）工程建設(shè)項(xiàng)目在批準(zhǔn)占地范圍內(nèi)開采并直接用于本工程回填的砂石、粘土等礦產(chǎn)品，不屬于開發(fā)應(yīng)稅資源，不繳納資源稅。

二、關(guān)于適用稅目

（一）納稅人開采的凝析油，按照原油稅目征收資源稅。

凝析油是指在氣田開發(fā)中或油田開發(fā)天然氣中因溫度壓力變化凝析出來的液相組分。

（二）納稅人從開采的原油中分離出的油氣田混合輕烴，按照原油稅目征收資源稅；納稅人從開采的天然氣中分離出的油氣田混合輕烴，按照天然氣稅目征收資源稅。

油氣田混合輕烴的界定，參照《油氣田混合輕烴》（SY/T 7831）執(zhí)行。

（三）納稅人以尾礦為原料對特定礦物組分進(jìn)行再選回收利用的，按照特定礦物組分對應(yīng)的稅目征收資源稅。納稅人以尾礦為原料進(jìn)行資源化利用生產(chǎn)粒級成型砂石顆粒的，按照砂石稅目征收資源稅。相關(guān)省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》第七條規(guī)定，對納稅人開采尾礦免征或減征資源稅的，從其規(guī)定。

三、關(guān)于征稅對象

（一）納稅人開采的未經(jīng)加工處理或經(jīng)過破碎、選矸（矸石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤、低熱值煤等，按照煤原礦征收資源稅。納稅人將開采的煤炭通過洗選、干選、風(fēng)選等物理化學(xué)工藝去灰去矸后生產(chǎn)的精煤、中煤、煤泥等，按照煤選礦產(chǎn)品征收資源稅。

（二）納稅人將開采的輕稀土原礦經(jīng)過洗選等初加工過程產(chǎn)出的礦巖型稀土精礦（包括氟碳鈰礦精礦、獨(dú)居石精礦以及混合型稀土精礦等），按照輕稀土選礦產(chǎn)品征收資源稅。

（三）納稅人將開采的離子型稀土原礦通過離子交換原理等工藝生產(chǎn)的稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土和通過灼燒、氧化等工藝生產(chǎn)的混合稀土氧化物，按照中重稀土選礦產(chǎn)品征收資源稅。

（四）納稅人將開采的鹽湖鹵水、鹽井鹵水通過蒸發(fā)結(jié)晶法、沉淀法、溶劑萃取法、離子交換法、膜分離法等物理工藝生產(chǎn)的氯化鹽、硫酸鹽、硝酸鹽等，按照鹽類選礦產(chǎn)品征收資源稅。

四、關(guān)于計稅依據(jù)

（一）納稅人銷售免征增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，或?qū)?yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)免征增值稅的非應(yīng)稅產(chǎn)品，以不包括增值稅稅額的銷售額確定資源稅的計稅依據(jù)。 

（二）納稅人銷售額中準(zhǔn)予扣除的運(yùn)雜費(fèi)用和準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額，均不含增值稅稅額。

（三）納稅人將外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售，同時又將外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，應(yīng)當(dāng)分別核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額（數(shù)量），并按規(guī)定扣減；無法分別核算的，按照混合銷售扣減。

（四）納稅人僅將外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售，或者僅將外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，可以在購進(jìn)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)期，一次性計算扣減；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

五、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易情形

納稅人向關(guān)聯(lián)單位銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品價格，明顯低于當(dāng)期關(guān)聯(lián)單位向其他非關(guān)聯(lián)單位銷售的同類應(yīng)稅產(chǎn)品價格且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號）第三條的有關(guān)規(guī)定調(diào)整納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額。

納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售原礦并由關(guān)聯(lián)企業(yè)加工為選礦產(chǎn)品銷售，其原礦銷售額明顯低于關(guān)聯(lián)企業(yè)對外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理加工成本利潤后的金額且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照關(guān)聯(lián)企業(yè)對外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理成本利潤后的金額，確定納稅人的原礦銷售額。

上述情形中的正當(dāng)理由主要包括：

（一）納稅人執(zhí)行價格主管部門確定的政府指導(dǎo)價、政府定價和在規(guī)定的價格形成機(jī)制下確定的中長期交易價格，以及法定的價格干預(yù)措施、緊急措施的； 

（二）關(guān)聯(lián)單位為保障自身運(yùn)營成本及利潤，對應(yīng)稅產(chǎn)品在合理區(qū)間內(nèi)加價銷售的；

（三）關(guān)聯(lián)單位對外銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品價格中包含運(yùn)雜費(fèi)用的；

（四）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他正當(dāng)理由。

六、關(guān)于自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品并將其自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，是指納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅產(chǎn)品并構(gòu)成最終應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)體。

七、關(guān)于減免稅計算方法

（一）納稅人按照產(chǎn)量占比方法核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額或者銷售數(shù)量的，具體計算公式如下：

當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額（銷售數(shù)量）=當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售額（銷售數(shù)量）×（當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量÷當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總產(chǎn)量）

當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售額，是指扣除運(yùn)雜費(fèi)和扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額后的銷售額。當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售數(shù)量，是指扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)數(shù)量后的銷售數(shù)量。

（二）納稅人將免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形而無銷售額的，按照平均銷售價格法核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額。具體計算公式如下：

當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品自用量×當(dāng)期納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的平均銷售價格

八、關(guān)于減免稅管理

（一）納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。同一應(yīng)稅產(chǎn)品是指納稅人符合任一減免稅條件，且單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量的應(yīng)稅產(chǎn)品。

（二）納稅人銷售免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品，需要留存?zhèn)洳殇N售免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品開具的增值稅發(fā)票等合法有效憑據(jù)；納稅人按照產(chǎn)量占比方法或平均銷售價格法確定免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量的，需要留存?zhèn)洳槊舛悺p稅應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量臺賬等資料。

（三）納稅人申報享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤恫傻V許可證》復(fù)印件、《礦產(chǎn)資源儲量核實(shí)報告》（或《油氣探明可采儲量標(biāo)定報告》）等有關(guān)材料。衰竭期礦山的判定標(biāo)準(zhǔn)，可由納稅人選擇按照剩余可開采儲量或者剩余開采年限確定，但一經(jīng)選擇不得變更。礦山可開采儲量增加，不再符合衰竭期條件的，納稅人應(yīng)當(dāng)停止享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，且在礦山再次進(jìn)入衰竭期時，不得重復(fù)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

按照剩余可開采儲量作為衰竭期判定標(biāo)準(zhǔn)的礦山，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的累計銷售數(shù)量不得超過原設(shè)計可開采儲量的百分之二十。礦山剩余可開采儲量計算公式為：

剩余可開采儲量=可開采儲量-累計采出量

礦山原設(shè)計可開采儲量不明確的，衰竭期以剩余開采年限為準(zhǔn)。按照剩余開采年限作為衰竭期判定標(biāo)準(zhǔn)的礦山，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的累計時長不得超過五年。衰竭期礦山的剩余開采年限計算公式為：

剩余開采年限=剩余可開采儲量÷[最近一次核準(zhǔn)或核定的年生產(chǎn)能力×儲量備用系數(shù)×（1-礦石貧化率）]

油氣田和水氣礦山關(guān)于衰竭期的判定標(biāo)準(zhǔn)，參照上述規(guī)定執(zhí)行。其中，享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策的油氣田，以開采企業(yè)下屬的單個油氣田（藏）開發(fā)單元為單位確定，其設(shè)計可開采儲量按照技術(shù)可開采儲量確定。

（四）納稅人申報享受煤炭充填開采優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤恫傻V許可證》復(fù)印件、煤炭資源充填開采利用方案、井上井下工程對照圖、第三方技術(shù)評估報告、充填開采臺賬等有關(guān)資料。納稅人在充填開采工作面已經(jīng)安裝計量裝置的，按實(shí)際計量的稱重數(shù)量作為充填開采置換出來的煤炭數(shù)量。沒有安裝計量裝置的，按當(dāng)期注入充填物體積和充采比計算充填開采置換出來的煤炭數(shù)量。

煤炭充填開采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填矸石、粉煤灰、建筑廢料以及專用充填材料的煤炭開采技術(shù)，主要包括矸石等固體材料充填、膏體材料充填、高水材料充填、注漿充填以及采用充填方式實(shí)施的保水開采等。

九、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照以下規(guī)定確定：

（一）采取直接收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，無論應(yīng)稅產(chǎn)品是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。

（二）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的付款日期的當(dāng)日；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。

（三）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。

（四）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)日。

（五）委托代銷應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)日。

十、關(guān)于實(shí)施時間

本公告自2025年12月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。

特此公告。

財政部 稅務(wù)總局

2025年11月12日